En auktoriserad revisor är en person som är kvalificerad att utföra krävande och ansvarsfulla uppgifter inom revision. Förutsättningen för att få använda titeln auktoriserad revisor krävs det att man uppfyller undervisningskrav samt har en viss mängd erfarenhet inom yrket som revisor. Auktoriserade revisorer arbetar i flera grenar inom affärslivet. Arbetsuppgifterna inkluderar rapportering, rådgivning och ledarskap. Titeln auktoriserad (chartered) är en internationellt igenkänd professionell beteckning som visar att de etiska, professionella och tekniska färdigheterna är på en hög nivå. Skillnaden mellan begreppet revisor och auktoriserad revisor är att en auktoriserad revisor har uppfyllt vissa krav för att bli tilldelad benämningen. Enligt lag kan vem som helst använda sig av titeln revisor. En revisor och en auktoriserad revisor omfattas av samma lagar dock krävs det även att en auktoriserad revisor följer de etiska regler som upprättats av redovisningsorganisationen som man är medlem i.Titeln auktoriserad revisor får endast användas av personer som uppfyllt de krav som finns. Det finns inget globalt krav för auktoriserade revisorer, utan varje land har sina egna krav. I USA har även samtliga delstater sina egna myndigheter som reglerar hur man blir auktoriserad revisor. De flesta länder och delstaters krav är dock väldigt lika, och kräver universitets- eller högskolestudier, praktisk erfarenhet och samt godkänt resultat i revisorsexamen. I Sverige är Revisorsinspektionen tillsynsmyndighet över de auktoriserade och godkända revisorerna. I Finland regleras revisorerna av Patent- och registerstyrelsen samt av revisionslagen.Benämningen auktoriserad revisor finns på flertalet språk, men artikeln fokuserar i detta stycke på regleringar i Sverige och Finland. Regleringarna som gäller revisorsrangen är väldigt lika varandra i båda länderna. Det är viktigt att notera att det är möjligt att vara eller bli revisor utan de krav som nämns nedan.I Finland är det Patent- och registerstyrelsen (PRS) som godkänner revisorer och svarar för tillsynen av dessa. I anslutning till revisionstillsynen finns revisionsnämnden som är tillsatt av statsrådet. Revisionsnämnden avgör ärenden som gäller den allmänna styrningen och utvecklingen av revisionen, varningar och anmärkningar samt återkallande av revisionsgodkännanden och begäran om omprövning och ändringssökande. Kraven för att bli auktoriserad revisor i Finland är aningen mer krävande än i Sverige. För att bli godkänt revisor i Finland krävs att man erhållit en högskoleexamen, med de studier som krävs, samt erhållit tre års erfarenhet av revision. För att sedan bli auktoriserad revisor, för revision av företag av allmänt intresse samt revisor inom den offentliga förvaltningen, krävs en högre högskoleexamen samt en CGR- eller OFGR-examen. Kraven för de olika examina regleras av revisionslagen (2015/1141). Kraven för att bli CGR- eller OFGR-revisor är avlagd högre högskoleexamen eller minst fem års erfarenhet som godkänd revisor eller sju års erfarenhet av yrkesuppgifter inom redovisning, finansiering och juridik. För CGR-examen krävs därefter ett godkänt resultat i specialiseringsexamen för revisor för företag av allmänt intresse. För OFGR-examen krävs utöver ett godkänt resultat i specialiseringsexamen för revisor inom den offentliga ekonomin genomförda studier inom redovisning och ekonomi som krävs för revision av den offentliga förvaltningen och ekonomin eller minst ett år och sex månaders erfarenhet yrkeserfarenhet inom området.Auktoriserad revisor är en titel som utfärdas av Revisorsnämnden till person som uppfyller kraven i Revisorslag 5§.Auktorisation av revisorer meddelas av Revisorsnämnden för fem år i taget. För att inneha auktorisation måste man vara yrkesverksam som revisor. Inför varje ny femårsperiod gör revisorsnämnden en kontroll av revisorns yrkesverksamhet och redbarhet.Vara bosatt i Sverige, EES eller i Schweiz.
En revisor är en tjänsteman vars uppgift är att utföra revision genom att verifiera bokföring, beslutsmässighet och verksamhet i en organisation, till exempel en förening, en myndighet eller ett företag. En revisor ska vid utförande av sitt uppdrag beakta god revisorssed.En revisor skall vara oberoende från de parter, intressenter, som kan antas ha finansiellt intresse i det bolaget som revideras och skall inte själv ha ekonomiskt intresse som påverkas av revisionsutfallet.Kraven på revisorns oberoende regleras av ISA 200-standarden samt den nationella revisionslagen.I ISA 200 förklaras det om den oberoende revisorns övergripande mål samt hur en revisor skall utföra revisionen enligt International Standards on Auditing (ISA). Standarden hänvisar till IESBAs Etikkod, där relevanta yrkesetiska krav behandlas mer utförligt. Enligt IAS 200 fastställer del A i denna etikkod grundläggande principer för god yrkessed för revisorer.Standarden fortsätter med att påpeka att revisorns oberoende för det reviderade företaget ligger i allmänhetens intresse, och krävs därför enligt IESBAs Etikkod. Koden beskriver att oberoendet består av faktiskt och synbart oberoende. ISA 200 tar även upp internationella standarden om kvalitetskontroll (ISQC), som behandlar revisionsföretagens ansvar att ta i bruk och upprätthålla kvalitetskontrollsystem för uppdragen. ISQC säkerställer att revisionsföretagen har ett ansvar för att lägga riktlinjer och rutiner för att följa upp att revisorerna följer relevanta yrkesetiska krav, innefattande krav som gäller oberoende."En revisor ska vara oberoende vid utförandet av ett uppdrag som avses i 1 kap. 1§ 1 mom. och organisera sin verksamhet på ett sätt som tryggar oberoendet.Om det inte finns förutsättningar för en oberoende verksamhet, ska revisorn vägra ta emot uppdraget eller avstå från det.".Dock behöver revisorn enligt lagen inte avstå från att ta emot uppdraget, ifall faktorerna som utgör ett hot mot oberoendet som helhet kan anses betydelselösa eller revisorn har vidtagit åtgärder som säkerställer oberoendet. Dessa åtgärder skall åtminstone vidtas i samband med att revisorn har ekonomiska eller andra intressen i reviderade bolaget, revisorns egen verksamhet är objekt för revisionen, revisorn handlar för eller mot reviderade bolaget i en rättegång eller annat ärende, har en nära relation till någon i ledningen eller ifall revisorn utsätts för påtryckning.En revisor kan vara ideell, godkänd eller auktoriserad. Större aktiebolag och bolag verksamma under finansinspektionens tillsyn måste till exempel enligt lag ha en godkänd eller auktoriserad revisor medan man i till exempel ideella föreningar kan ha en ideell revisor, d.v.s en lekmannarevisor. Vem som helst får kalla sig för revisor, men det finns begränsningar för vem som får kalla sig för auktoriserad revisor eller godkänd revisor. Dessa två titlar är skyddade i lag.Statliga Revisorsinspektionen (RI) utövar tillsyn över godkända och auktoriserade revisorer. Godkännande och auktorisation av revisorer samt registrering av revisionsbolag meddelas av RN för fem år i taget. För att inneha godkännande eller auktorisation måste man vara yrkesverksam som revisor. Inför varje ny femårsperiod gör RN en kontroll av revisorns yrkesverksamhet och redbarhet. Vad gäller registrerade revisionsbolag kontrolleras att de särskilda villkor om bl.a. ägande och styrelsesammansättning som gäller för dessa bolag är uppfyllda.En auktoriserad eller godkänd revisor ska anmäla brott enligt 9 kap. 42–44 §§ aktiebolagslagen till åklagare och ska även rapportera misstänkt penningtvätt, eller om ett företag kan misstänkas användas för finansiering av terrorism, till Finanspolisen (genom lagen om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism 2009:62).
Revisorsrotation innebär att ett företag som revideras, enligt lag är tvungna att byta sin revisor eller sitt revisionsföretag med jämna mellanrum. Att med jämna mellanrum byta ut sin nyckelrevisor, det vill säga den eller de lagstadgade revisorer som har utsetts för ett specifikt revisionsuppdrag av ett revisionsföretag till huvudansvarig för att utföra en revision för revisorsföretagets räkning, och partner som är involverade i revisionsprocessen i företaget kallas partnerrotation. Partnerrotationen är vanligare i världen än vad rotation av hela revisionsföretaget är. Obligatorisk partnerrotation finns i t.ex. USA sedan 1970-talet, i Thailand och Taiwan sedan 2004, Australien sedan 2008 och i EU sedan 2016.Om samma revisor utför revisionen åt samma klient under en längre tid, kan det ses som ett hot mot revisorns oberoende eftersom nära relationer kan uppstå under denna tid. Syftet med obligatorisk revisorsrotation är således att revisorn/revisionsföretaget även i fortsättningen ska kunna antas vara oberoende.I Europeiska Unionen har obligatorisk revisorsrotation tillämpats sedan år 2016 genom Europaparlamentets och Europarådets förordning om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse . Dessutom finns bestämmelser för revisorns oberoende i IESBAs (International Ethics Standards Board for Accountants) etikkod vilket har inverkan på revisorsrotationen bland de som omfattas av etikkoden. Artikel 17 i EU-förordningen stadgar att samma revisor eller revisionsföretag får inneha ett revisionsuppdrag minst ett år och som längst tio år. I förordning ges dock medlemsstaterna möjligheten att i sin nationella lagstiftning fastställa en kortare maximitid för revisionsuppdrag i samma företag.Förordningens bestämmelser om revisorsrotation finns till för säkerställa att revisionsuppdrag i företag av allmänt intresse inte utförs inom samma revisionsnätverk under en för lång tid, vilket skulle kunna påverka revisorns oberoende. I artikel 17.3 framkommer det att efter en fyraårig karenstid uppstår efter att den längsta möjliga varaktigheten för ett revisionsuppdrag inom samma företag löpt ut. Under karenstiden får varken revisorn, revisionsföretaget eller medlemmar i revisorns nätverk får utföra en revision för företaget.I de fall där den valda revisorn för ett noterat företag är ett registrerat revisionsbolag kan uppdragstiden förlängas med ytterligare tio år om ett anbudsförfarande (enligt revisorsförordningens artikel 16.2-5) har genomförts när revisionsbolaget innehaft uppdraget i tio år.Enligt artikel 17.7 ska den eller de nyckelrevisorer som är ansvariga för revisionen avsluta sin medverkan i uppdraget senast sju år från det att de utnämnts. Det betyder att den huvudansvariga revisorn inte får vara delaktig i uppdraget i mer än sju år. Efter denna tid måste den huvudansvariga revisorn bytas ut och får inte vara medlem i revisionsteamet under en period av två år.Om ett företag av allmänt intresse har en fysisk person som revisor, en personvald revisor, får denna inneha uppdraget i max sju år och efter det följer en karenstid på fyra år, dvs längre tid än för en huvudansvarig revisor.Argument för att obligatorisk revisorsrotation är bland annat att relationen mellan klienten och revisorn/revisionsföretaget inte ska vara så långvarig att en nära relation mellan de båda parterna i revisionen ska hinna uppstå, vilket skulle kunna ha påverkan på revisorns oberoende . När en revisor haft ett revisionsuppdrag under en längre tid kan revisorn även börja behandla uppdraget som en upprepning från tidigare år och är då inte lika uppmärksam på förändrade omständigheter, vilket kan förhindras med en obligatorisk revisorsrotation.
Godkännande av revisorer meddelas av Revisorsnämnden för fem år i taget. För att inneha godkännande måste man vara yrkesverksam som revisor. Inför varje ny femårsperiod gör revisorsnämnden en kontroll av revisorns yrkesverksamhet och redbarhet.Godkänd revisor kan väljas till revisor av bolagsstämma eller föreningsstämma. Det finns vissa begränsningar för en Godkänd revisor med avseende på vilken typ av organisationer som revisorn kan åta sig ett revisionsuppdrag i. Exempelvis finns krav på minst en auktoriserad revisor i finansiella företag, det vill säga sådana som står under tillsyn från Finansinspektionen.Utöver Revisorslagen regleras en Godkänd revisors verksamhet i bland annat Aktiebolagslagen. Utöver lagar vägleds revisorn av God revisorssed och God revisionssed.Kraven för erhållandet av titeln Godkänd revisor är lägre än för att erhålla titeln Auktoriserad revisor, både vad gäller utbildning, yrkeserfarenhet och provskrivning. Båda titlarna är skyddade. Revisor som inte är auktoriserad eller godkänd kallas lekmannarevisor.Yrkesmässigt utöva revisionsverksamhet Det vill säga vara anställd av eller driva revisionsbyrå.Vara bosatt i Sverige, EES eller i Schweiz.Varken vara i konkurs, ha näringsförbud, ha förvaltare enligt föräldrabalken, vara förbjuden att vara ekonomiskt eller juridiskt biträde.Ha den utbildning och erfarenhet som behövs för revisionsverksamhet Utbildningskravet är definierat i detalj och omfattar bland annat krav på högskoleexamen i företagsekonomi med studier i redovisning, skatterätt, statistik, associationsrätt med mera.Krav på minst tre års erfarenhet av arbete på revisionsbyrå under svensk handledning. Kravet är därmed lägre än för Auktoriserad revisor.Ha avlagt Revisorsexamen efter avklarat prov som konstrueras av Revisorsnämnden Ytterligare ett prov, Högre revisorsexamen, krävs för att bli auktoriserad revisor.Vara redbar och i övrigt lämplig.
Revision är oberoende granskning och uttalande om information eller vissa förhållanden. Revision utförs av en revisor.I Sverige finns regler för revision i flera lagar som till exempel Lag om revisorer, Aktiebolagslagen, Kommunallagen, Lagen om ekonomiska föreningar och stiftelselagen. Därutöver kan det finnas föreskrifter för revision i exempelvis ett företags bolagsordning, föreskrifter för offentlig förvaltning eller en förenings stadgar.I vissa sammanhang talar man om att revisionens tre grundpelare är oberoende, tystnadsplikt och kompetens.Oberoende är en förutsättning för tilltro till revisorns uttalande. Revisorn ska inte stå i beroendeställning till någon av intressenterna i en organisation som granskas eller själv ha väsentliga ekonomiska intressen som påverkas av utfallet av revisionen. Finns det tvivel på revisorns oberoende minskar värdet av revisionen.Tystnadsplikt är ofta en förutsättning för att revisionen ska kunna genomföras. Revisorn ska beredas tillgång till all information som behövs för att kunna utföra granskningen. Känslig information får då inte yppas till utomstående. Finns tvivel på revisorns tystnad kommer inte all information att lämnas ut vilket även det minskar värdet av revisionen.Kompetens krävs av revisorn för att kunna dra korrekta slutsatser av den tillgängliga informationen. Revisorn måste dels vara kunnig i regelverksfrågor som redovisningsregler och skattelagstiftning men även behärska verktyg för att kunna testa och analysera tillgänglig information.En revision utförs genom att revisorn utför vissa granskningsåtgärder enligt god revisionssed i den omfattning som krävs för att kunna göra ett uttalande i en revisionsberättelse. Normalt innebär en revisors uttalande inget absolut uttalande som sakers förhållanden utan ett uttalande som i rimlig grad torde vara korrekt. Av ekonomiska och praktiska skäl kan en revisor normalt inte granska alla händelser under ett år eller alla transaktioner i ett bolag utan måste förlita sig på ett urval och testa dessa.Revisonen bör innehålla tillräckligt med information för att en annan erfaren revisor, som inte har någon koppling till revisorn som upprättat revisionen, skall ha möjlighet att förstå. Tid och omfattning av handlingarna skall uppfölja ISA:s krav och övriga lagar inom det gällande området. Revisorn skall ha ett slutligt resultat med bevis på de handlingar som skett i revisionen. Åsikter och bedömningar av professionella revisorer gör att dokumentationen blir mer pålitlig.Det bör framkomma vem som upprättat revisionen och vid vilken tidpunkt, samt vem som granskat revisionsarbetet och tidpunkten då granskningen ägde rum. Viktiga ärenden mellan revisorn, ledningen samt övriga ansvariga för styrning och var diskussionen tagit plats bör även finnas dokumenterade i koppling till revisionen, eftersom det kan leda till att revisionen innehåller handlingar som det inte finns övriga bevis till. Ifall revisorn upptäcker fel i revisionen bör det framkomma hur felet uppkommit. Det kan även vara frågan om att revisionen avviker från ett krav inom ISA. I sådana fall bör orsaken till avvikelsen meddelas så att det inte ser ut som att revisionen strider avsiktligt mot lagen.En revisionsberättelse sammanfattar revisorernas granskning. Revisionsberättelsen är en skriftlig rapport som understöds av en regelbunden och fullständig dokumentation av revisionen. I ett aktiebolag är den riktad till aktieägarna.Företag som bedriver revisionsverksamhet kallas revisionsbyrå. I Sverige finns ett stort antal revisionsbyråer som står under tillsyn av Revisorsnämnden. Många revisionsbyråer erbjuder flera andra tjänster utöver ren revision såsom biträde med bokföring och upprättande av löpande redovisning, skatterådgivning och upprättande av deklarationer. Större revisionsbyråer har även avancerade rådgivningstjänster inom områden som corporate finance, verksamhetsutveckling och IT-säkerhet.